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第5章 做好负债的账务处理（第2页）

借：原材料——乙材料150000

贷：应付账款150000

做好预收账款的会计处理

预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。这项负债企业需用以后的商品或劳务来偿付。企业应设置“预收账款”科目进行核算。预收货款业务不多的企业所发生的预收货款，可在“应收账款”科目中核算，将预收账款直接作为应收账款的减项，记在应收账款的贷方。

【案例分析】某公司属增值税一般纳税人，生产某种电子发光二极管，质量优良。甲电子有限公司向该公司订购该品种二极管，货款计10000元，增值税1700元。为保证能及时取货，甲公司向该公司预付款项8000元，余款收货后付清。

公司所作账务处理如下：

（1）收到甲公司预付款项时

借：银行存款8000

贷：预收账款——甲公司8000

（2）公司按合同规定，向甲公司发出商品，并确认销售收入

借：预收账款甲公司11700

贷：产品销售收入10000

应交税金——应交增值税（销项税额）1700

（3）公司收到甲公司补付的款项

借：银行存款3700

贷：预收账款——甲公司3700

做好应付票据的会计处理

应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买商品、产品时应偿付的商业汇票。在我国，应付票据的付款期限最长为6个月，因而应付票据也即为短期应付票据。

企业应设置“应付票据”科目进行核算。对于发生的银行承兑汇票，按面值的万分之五向承兑银行交纳手续费时，应当作为财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。带息票据还应根据票面利率另行计算和支付利息，并计入财务费用。如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应转入“应付账款”科目；对于银行承兑汇票应转入“短期借款”科目。

【案例分析】某股份有限公司于1999年8月1日购入材料一批，货款为20000元，增值税为3400元，材料已经验收入库。公司采用商业汇票的方式结算货款。该公司签付一张年息为10％的带息汇票，付款期限为2个月。8月25日，该公司又购入材料一批，货款为10000元，增值税为1700元，材料已经验收入库。公司开出同样的商业汇票进行偿付。该公司对上述应付票据利息采用直线摊销法进行核算。公司于10月1日支付首批购货款，后由于资金周转困难，无力支付第二批购货款。

公司所作账务处理如下：

18月1日购入材料

借：原材料20000

应交税金——应交增值税（进项税额）3400

贷：应付票据23400

28月25日购入材料

借：原材料10000

应交税金——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付票据11700

3于10月1日支付票据款

应付利息=23400×10％×2／12=390元。

借：应付票据23400

财务费用390

贷：银行存款23790

410月25日，公司无力支付货款，由于商业汇票为商业承兑汇票，公司可作如下账务处理：

应付利息=11700×10％×212=195元。

借：应付票据11700

财务费用195