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第十章 财务制度和内部控制不可或缺（第3页）

存货的领用、发出、审核、保管、记账均要贯彻分工负责要求。

存货不仅要进行金额控制，而且应实施实物控制。会计部门一般控制金额，供应部门或销售部门分别控制金额和实物，仓库一般进行实物管理。

每年实地盘点存货是必要的，因为确认库存存货的惟一方法就是盘点。再好的会计系统也会有错误，盘点对确定存货的正确价值是必不可少的。当发现错误时，应调整会计记录，使其与实地盘点数一致。

使存货经手人远离会计记录是必要的职责分离。一个既可接近存货，又可接近会计记录的职员会有机会盗窃存货，并编制会计分录将其盗窃行为掩盖起来。例如，在存货实际被盗时，职员可增加冲销的存货数，以使存货金额降低。

计算机存货系统能使公司将库存存货额和存货短缺的可能降至最小。在竞争日益加剧的企业环境中，公司不能负担将现金拴在过多存货上所增加的费用。

了解企业固定资产的内部控制制度

曾经一度，我国国有企业的固定资产流失严重，不知沦落何方，于是关于加强固定资产的内部控制的呼声越来越高。

的确，内部控制的不健全与薄弱是资产流失现象一个重要原因，我们是否都曾私用单位或公司的一些小型文具用品呢，大的就更不用说了。因此，加强固定资产内部控制已成为一件迫在眉睫的事情了。

固定资产的内部控制包括确保资产安全和有适当的会计系统，其中保证资产安全包括：

（1）分配保管资产的责任。

（2）资产的保管与资产的会计处理分离（这是各方面内部控制的基础）。

（3）建立防范措施（如看守和限制接近资产），防止被盗。

（4）保护资产，防止自然环境（如雨、雪等）侵蚀。

（5）培训操作人员适当使用资产。

（6）购买足够的保险，以防止火灾、暴风雨和其他灾害损失。

（7）建立定期维修制度。

固定资产的控制与价格较高的存货的控制有许多类似之处，都要借助于辅助记录。对固定资产，公司使用固定资产明细账；每项资产都要在目录中列出，并指明其地点和负责人，这些细节都属于从会计系统进行控制的制度之一，有助于确保财产安全。明细账记录还列出了资产成本、使用期限及其他会计资料。

了解企业采购业务的内部控制制度

采购业务是企业进行生产的第一个重要环节，因此一个良好的内部控制系统也会对这一业务进行比较严密的监控。采购业务主要由商品、原材料和固定资产三个部分的采购供应组成。它一般包括签订供货合同、验收材料或商品入库、结算支付货款三个环节。

第一，采购内部控制所应达到的要求。

（1）采购工作中计划、订货、验收、结算等各个环节必须分工负责。

（2）采购人员除经过特别授权外不得擅自改变采购内容，只能按批准的品种、规格、数量进行采购。

（3）除零星采购外，采购业务均需签订采购合同。

（4）采购货款必须在认真审核、核对合同之后，方可付款结算。

（5）采购货款除小额采购外必须通过银行计算。

（6）采购的物资必须经过验收方可入库。

（7）采购过程的损耗必须查明原因，经审核批准后方可处理。

（8）应付账款明细账与总账应定期核对并保持账目一致。

第二，采购内部控制的主要手段。

（1）采购前先填写“物资采购申请单”，办理申请手续。

（2）采购时要签订“采购订货单”，规范采购活动。

（3）采购物资到达时应填写“入库单”，严格验收之后方可入库。

（4）规范审查制度、严格审核采购业务的各种凭证。

了解企业销售业务的内部控制制度

销售业务也是企业内部控制应当着重注意的一个环节，采购业务是企业各项物资的“入口”，而销售业务则是企业各项物资的“出口”，这两个“口”一个也不能放。销售业务一般要经过签订销售合同、填写发货单通知仓库发货、办理发货、办理货款结算4个环节。销售业务内部控制一般情况下应达到以下要求：

（1）发票和发货单应顺序编号，如有缺号须经批准方可注销。

（2）销售合同、发票和发货单，必须经过审核批准方可注销。

（3）要按规定价格销售，未经授权不得改变售价。

（4）废残料的出售必须按一般销售同样处理。

（5）销售退回必须经授权批准后方可办理退款手续。