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第1章 做一个出色的职业会计1（第5页）

在企业的实际工作中，应对谨慎性原则有正确的理解和掌握。我国《企业会计准则》在规定谨慎性原则的同时，也对这一原则的具体运用作出了规定，比如说，企业对于期末应收账款计提坏账准备，对于期末存货的估价采用成本与市价孰低法计价等，都体现了谨慎性原则的要求。但是，企业不能任意使用谨慎性原则，否则将会影响客观性原则的要求，造成会计核算工作的混乱。

重要性原则就是要求在保证全面、完整地反映企业的财务状况与经营成果的前提下，应根据一项会计核算内容是否重要，来决定对其进行会计核算的精确程度，以及是否需要在会计报表上单独列示。具体地说，对于那些重要的经济业务或会计事项，应作为会计核算工作的重点，准确、全面地加以反映，并在会计报表上作重点说明；对于那些相对次要经济业务或会计事项，在不影响会计信息质量的前提下，应当采用相对简单的会计处理程序和方法，并在会计报告中作相对简单的说明。

在这里必须明确的是，重要与不重要是相对而言的，主要取决于会计人员的职业判断，同时也和企业的经济活动的特点以及会计信息使用者的要求有关。但一般来说，重要与不重要可以从质与量两个方面来加以判断。从质方面来讲，对企业内部管理或外部利益相关人员的决策有重大影响的事项，应作为重要事项加以核算；从量方面来讲，当某一会计事项的发生达到一定的数量并对有关决策产生影响时，则应作为重要事项进行会计处理。

在会计核算中体现重要性原则的要求，一方面有助于节约人力和物力，提高企业的会计工作效率；另一方面，也有助于在全面地、完整地反映企业的财务状况和经营成果的基础上，突出重点，保证重点。总之，可以达到事半功倍的效果。

实质重于形式。它是指企业在会计核算时，应当按照交易或事项的实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。虽然在《企业会计准则－－基本准则》中未包括实质重于形式原则，但是，它是会计师和注册会计师在处理具体交易或事项时所经常运用的原则，也是会计信息质量的重要特征之一。

我国发布的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中首次提到了运用实质重于形式具体判断是否存在关联方关系，即有关各方是否存在关联方关系，应当按照其关系的实质进行判断，而不能仅仅依据其法律形式加以确定。在具体会计实务中，交易或事项的实质，往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，例如，企业将某项固定资产出售给其他单位，出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续;同时，交易双方又签订了补充协议，规定出售方待日后某个时间内必须将其出售的该项固定资产以原出售价格购回。在这项交易中，如果仅仅从固定资产出售这个事项看，似乎资产所有权上的风险和报酬已经转移给购买方，出售方可以确认出售固定资产的收益，但是，由于补充协议又规定了出售方在未来某个时间内必须购回所出售的固定资产，即该项固定资产的风险和报酬并未真正转移给购买方，因此，从交易的整体上看实质是一项融资行为，而不是一项销售行为。

国际会计准则有关《编报会计报表的框架》中实质重于形式是指企业在会计核算时，应当按照交易或事项的实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

我国发布的第一个具体会计准则—《关联方关系及其交易的披露》中首次提到了运用实质重于形式具体判断是否存在关联方关系，即有关各方是否存在关联方关系，应当按照其关系的实质进行判断，而不能仅仅依据其法律形式加以确定。

在具体会计实务中，交易或事项的实质，往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，例如，企业将某项固定资产出售给其他单位，出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续；同时，交易双方又签订了补充协议，规定出售方待日后某个时间内必须将其出售的该项固定资产以原出售价格购回。在这项交易中，如果仅仅从固定资产出售这个事项看，似乎资产所有权上的风险和报酬已经转移给购买方，出售方可以确认出售固定资产的收益。但是，由于补充协议又规定了出售方在未来某个时间内必须购回所出售的固定资产，即该项固定资产的风险和报酬并未真正转移给购买方。因此，从交易的整体上看实质是一项融资行为，而不是一项销售行为。近几年来，财政部会计司在对上市公司的某些重大案例判断时，也多次运用了实质重于形式原则，如PT红光债务重组收益账务处理等。

根据“实质重于形式”原则，非公允的关联交易实现的收益实质是关联方的赠与，既然债务重组的收益只能作为资本公积，与其实质一样的非公允的关联交易实现的收益也应作为资本公积。当然，根据谨慎性原则，非公允的关联交易实现的损失应列入营业外支出。

在会计工作中日常最重要的工作就是做账。因此从某种意义上来说学会了做账也就掌握了会计工作的关键技能。从本章开始我们按照会计要素将一名普通会计工作者需要掌握的财务管理工作分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类等四大类。会计工作者应当一一掌握，并且在日常工作中举一反三，把这些技巧和方法运用到最好。

像其他任何一种专业工作一样，会计工作由于其高度的专业性和职业化，因此在长期的工作实践中形成了它独特的职业术语，这是会计的语言，也是每一位从事会计工作的人所必须掌握的。

１．会计确认

会计确认是会计核算工作的基础，会计确认是指按照一定的标准和方法，判断某项经济信息是否作为会计信息加以记录并列入财务报告的过程。按确认的任务的不同，会计确认可以分为初次确认和再次确认。

初次确认。初次确认是对原始的经济信息进行确认，判断其是否属于会计核算范围之列，能否作为会计信息进入会计核算系统。企业日常的经济活动中，发生大量的经济信息，但这些经济信息并非都属于会计核算的范围。一项经济业务是否属于会计核算范围，受多种条件的限制。只有经过会计的初次确认，才能将经济信息转化为会计信息，并记入有关账簿。因而，会计的初次确认过程实际上是一个筛选过程，即选择属于会计核算范围的经济信息进行会计核算的过程。

再次确认。再次确认是对企业会计信息系统输出的会计信息进行的确认，属于对会计信息的再加工和提纯。经过初次确认进入会计核算系统的经济信息，借助于会计核算的专门方法和程序，可以转化为会计信息资料。但是，为了保证会计信息资料的效用，不可能将所有的会计信息都列入会计报表进行披露。再次确认就是要确定在会计报告中，披露什么、披露多少、如何披露的问题，以满足会计信息使用者的需要。同时，会计再次确认还包括对已确认过的经济数据进行再次确认，如在物价变动时，对企业存货的变动影响进行再次确认等。

通过以上的阐述，可以发现，初次确认决定着经济信息能否转化为会计信息并进入会计核算系统，而再次确认则是对已经加工过的会计信息的再提纯。

会计确认的标准包括可定义性、可计量性、空间界限可分割性、时间界限可分割性、经济信息的可靠性、未来经济利益的可能性、经济信息的相关性、会计确认的审慎性等8个方面。

２．会计计量

会计计量是指根据一定的计量基础和计量单位，结合被计量对象的属性，确定应记录项目的金额的会计处理过程。它是会计确认的核心，会计确认与会计计量有着不可分割的联系，未经确认，就不能进行计量；没有计量，确认也就失去了意义。从会计核算的全过程来看，会计计量工作无处不在。在实际工作中，会计计量包括两方面的内容，即计量实物量和计量价值量。

会计计量单位　计量尺度的发展经历了实物量度、劳动量量度和价值量度的过程。在早先的经济活动中，由于过程和结果的简单性，实物量度就可以对经济活动进行全面的综合的反映；随着商品经济的发展，实物量度和劳动量量度逐渐不能适应全面反映经济活动过程的需要，于是，货币作为商品内在价值尺度的必然表现形式，就逐渐取代了实物量度和劳动量量度，而成为计量的主要尺度。但必须指出的是，货币作为计量的主要尺度，并不排除以实物量和劳动量作为计量的辅助量度。

历史成本，是指企业对资产、负债和所有者权益的计量，应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑以后市场价格变动的影响。按历史成本进行计量，有助于各项资产和负债确认与计量结果的检查及控制。同时，按历史成本计量，也可使收入与费用的配比建立在实际交易的基础上，提高会计核算与会计信息的客观性与可靠性。

现行成本，是指在现时的生产技术条件及市场状况下的成本，如对接受捐赠的固定资产进行计量时，可采用重置价值计量。

资产的可变现价值，是指按照变现所获得的现金或与现金等价物的金额来作为入账的基础，而负债则是按照在正常经营中为偿还债务将支付的现金或与现金等价物的金额来作为负债的入账价值。

除了上述的3种主要计量基础外，还有现行市价、现值和公允价值等计量基础。我国企业会计准则规定，企业应采用历史成本作为计量基础。历史成本作为计量基础，具有简便和可靠等优点，但在市场经济条件下，也存在着一定的不足。因此，企业可将历史成本与其他计量基础结合使用。

３．会计报告

会计报告是指会计作为一种企业的信息系统，应通过一定的方式和程序，为会计信息使用者提供有用的信息资料。企业会计信息系统向会计信息的使用者提供的会计报告主要有资产负债表、利润表和现金流量表。

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，主要反映企业在某一特定日期的资产总额及构成情况、负债总额及构成情况以及所有者权益总额及构成状况。会计信息的使用者通过阅读资产负债表，可以了解企业的财务状况、偿债能力、筹资能力、总体合理性等会计信息，以作出正确的相关决策。

利润表是反映企业在一定期间经营成果的会计报表，会计信息的使用者可以通过阅读利润表，来了解企业有关盈利能力、利润构成状况、经营业绩等方面的情况。有关利润表的具体内容，本书将在以后的章节进行介绍。

现金流量表是反映企业在特定报告期内的现金流量的会计报表，它可以提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动等方面的会计信息。报表使用者阅读现金流量表，可以了解企业以下有关的会计信息：

企业未来会计期间产生净现金流量的能力；

企业偿还债务及支付所有者投资报酬的能力；

会计年度内影响或不影响现金的筹资或投资活动。