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第2章 做好流动资产的账务处理1（第6页）

直接转销法　采用直接转销法核算坏账损失时，确认的坏账损失直接计入当期损益，并冲销有关债权科目。直接转销法的优点是账务处理简单，但是，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的关系，不符合权责发生制和收入与费用配比原则，而且也夸大了资产负债表上的应收账款的可实现价值，虚增了利润。

【案例分析】某服装公司应收某商场40000元货款，已确认无法收回。后因商场效益转好，企业又将上述应收账款收回，并存入银行。企业按直接转销法核算坏账损失。

企业应作如下账务处理：

1．确认坏账时

借：管理费用　40000

贷：应收账款　40000

2．重新收回坏账时

借：应收账款　40000

贷：管理费用　40000

借：银行存款　40000

贷：应收账款　40000

备抵法。备抵法是指按期估计坏账损失，并通过“坏账准备”科目核算，提取坏账准备时计入当期损益，实际发生坏账损失时再冲销坏账准备的一种核算坏账损失的方法。采用“备抵法”核算坏账损失时，一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销售百分比法。我国现行会计制度规定采用“应收账款余额百分比法”估计坏账损失。

坏账准备科目的贷方登记每期计提的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失金额。余额一般在贷方，表示已经提取但尚未转销的坏账准备金额。坏账准备科目是应收账款科目的备抵科目，在资产负债表中应列为应收账款的减项，以反映应收账款的净额。

备抵法的优点是：

1．预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；

2．在报表上列示应收账款净额，可以使报表使用者了解企业真实的财务情况；

3．使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。

在利用应收账款余额百分比法进行账务处理时，应注意以下两个方面：

已确认的并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。这样处理，便于提供分析债务人财务状况的信息，便于确认将来是否与其进行财务往来，并能反映债务人企图重新建立其信誉的愿望。

收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记坏账准备科目，而不直接冲减管理费用。这样的一种作法，可以使坏账准备科目集中反映坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款情况，便于进行分析。

【案例分析】某股份有限公司1990年末开始计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，提取比例为5‰。1990—1993年各年末的应收账款余额分别为400000元，600000元，800000元，500000元。1991—1993年各年确认坏账损失分别为3000元，2500元，1000元。

则该公司财务部门应作如下账务处理：

1990年末提取坏账准备：

借：管理费用2000

贷：坏账准备2000

1991年确认坏账损失：

借：坏账准备3000

贷：应收账款3000

计提坏账准备

借：管理费用4000

贷：坏账准备4000

1992年确认坏账损失：

借：坏账准备2500

贷：应收账款2500

计提坏账准备

借：管理费用3500

贷：坏账准备3500

1993年确认坏账损失：

借：坏账准备1000

贷：应收账款1000