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第十二章 有价证券的管理及核算（第4页）

贷：银行存款113000．00

（2）当期计息100000×13％=13000元。

当期应计利息是投资的收益，应借记“长期投资——应计利息（恒利房产）”；贷记“投资收益”。会计分录如下：

借：长期投资——应计利息（恒利房产）13000．00

贷：投资收益13000．00

（3）2000年12月31日，债券到期时，企业已累计计提利息39000元，尚未计息13000元，购入时记入13000元。共收回利息65000元，本金100000元。全部款项收妥存人银行。

债券到期，收回本金和利息存人银行，借记“银行存款”；贷记“长期投资——债券投资（恒利房产）”、“长期投资——应计利息（恒利房产）”，最后一期的利息收入直接记人投资收益，贷记“投资收益”。会计分录如下：

借：银行存款165000．00

贷：长期投资——债券投资（恒利房产）100000．00

——应计利息（恒利房产）52000．00

投资收益13000．00

（二）溢价购入长期投资债券的帐务处理

企业溢价购入长期债券，实质上是为了以后各期多得利息而预先付出的代价。购入后，每期按债券票面规定的利率收到的利息，并非全部是当期的利息收入，其中包含了一部分溢价购入时预先付出的代价。这部分代价等于购入价格减去面值的差额。因此，在核算上，应在每期收到利息时将这部分预付的代价分摊。这样，在该项债券到期时，“长期投资”的帐面价值才会与债券面值相等。分摊的办法主要有直线法和实际利率法，我国通常采用直线法。下面通过实例介绍。

例：企业于1993年1月1日从证券交易市场购入正东公司发行的8年期、年利率为18％的债券，面值总计200000元，溢价购入，成交价和手续费共计216000元。

（1）用支票支付价款和手续费的核算。购入时暂按成交价和手续费借记“长期投资——债券投资（正东）”；按实际支付的金额贷记“银行存款”。会计分录如下：

借：长期投资——债券投资（正东）216000．00

贷：银行存款216000．00

（2）债券到期前7年内各年年末结算利息时，按债券票面规定利率，企业应得利息36000元。但这36000元不全是投资利息收入，包含有应分摊的溢价支出2000元，即：（216000-200000）÷8=2000元。因此，每年计息日，均应按规定利率计算出来的利息借记“长期投资——应计利息（正东）”；按当年应摊销的溢价贷记“长期投资——债券投资（正东）”，按票面规定利息减去应摊销的溢价后的差额贷记“投资收益”。会计分录如下：

借：长期投资——应计利息（正东）36000．00

贷：长期投资——债券投资（正东）2000．00

投资收益34000．00

（3）2005年12月31日债券到期，前7年已分摊溢价额14000元（2000×7），累计投资收益额为238000元（34000×7），应计利息累计为252000元（36000×7），债券投资（正东）余额为202000元（216000-14000）。最后一期应分摊的溢价不再分摊，也不再计转本期应计利息，直接体现在最后一期的收回的投资收益中（投资收益记当期利息与应分摊溢价的差额）。本例收回本息共计488000元，存人银行。

按实收本息借记“银行存款”；收回债券投资（正东）余额和应计利息（正东）帐面余额，贷记“长期投资——债券投资（正东）”、

“长期投资——应计利息（正东）”；最后一期的利息与应分摊溢价的差额34000元（36000-2000）贷记“投资收益”。

借：银行存款488000．00

贷：长期投资——债券投资（正东）202000．00

——应计利息（正东）252000．00

投资收益34000．00

（三）折价购入长期投资债券的帐务处理

企业折价购入长期债券，实质是对以后各期少得利息的一种预先补偿。这部分补偿价值等于面值减去折价购入价的差额。因此，企业每期按票面规定利率得到的利息额，只是各期投资收益的一部分，另一部分就是折价补偿。这部分折价补偿应分摊到计息各期。摊销方法与溢价摊销相同。

例：企业于1998年1月1日折价购入路友公司发行的3年期、年利率为10％的债券，面值50000元，成交价47000元。

（1）支票支付价款的核算。购入时应按实际成本借记“长期投资——债券投资（路友）”；根据支票存款贷记“银行存款”。编制会计分录如下：

借：长期投资——债券投资（路友）47000．00

贷：银行存款47000．00