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第1章 做一个出色的职业会计1（第3页）

会计核算具有连续性、系统性和完整性。会计核算的连续性，是指会计核算要对会计对象进行连续的计量、记录和报告；会计核算的系统性，是指会计核算应采用科学的程序和方法，以保证所提供的会计信息及数据资料能成为一个有机的整体，从而揭示经济活动的客观规律；会计核算的完整性，是指会计应对所有的会计对象进行计量、记录和报告。

会计核算应对各单位经济活动的全过程进行反映，即对各主体的经济活动进行事前、事中和事后的全过程的核算。会计核算的基础工作是对事后发生的事项进行核算和分析，但随着经济活动的不断复杂及市场竞争的日趋激烈，事前的预测和分析已经越来越占有重要的地位。

2．会计监督。会计监督是会计的控制职能，它主要通过价值量指标，运用预测、决策、控制、考核等具体方法，对主体的经济活动进行监督和控制。会计监督的特点同样可以从以下两个方面来加以阐述。

会计监督主要是通过价值量指标来进行监督工作的。前面已经讲过，会计核算的主要依据是价值量指标，会计监督同样要依靠这些价值量指标。企业的大部分经济活动，都会伴随着价值量的增减变化及价值形态的转化，因此，会计监督以价值量为主要监督依据，就能更加全面、及时和有效的监督和控制企业的各项经济活动。

会计监督同样也包括事前、事中和事后的全过程的监督。事前监督是在经济活动开始前进行的监督和审查，主要包括对经济可行性的审查以及对经济事项是否合法合规的审查；事中的监督是对正在进行中的经济活动进行监督，以纠正活动过程中的失误和偏差，使经济活动按预定的目标进行；事后的监督是对已经发生的经济事项进行监督、审核和分析，以总结经济活动的规律，发现及改正存在的问题。

会计监督的依据有合法性和合理性两种。合法性的依据是国家的各项法令及法规；合理性的依据是经济活动的客观规律及企业自身在经营管理方面的要求。

会计核算与会计监督是相互作用、相辅相成的。核算是监督的基础，没有核算，监督就无从谈起；而监督是会计核算的质量保证。

建立正确的会计目标

会计目标是与一定的社会经济环境相联系的，我国的会计目标与现阶段我国的市场经济体制相联系，并与之相适应。从总体上说，会计的目标是对会计主体的经济活动进行核算和监督，提供反映会计主体的会计信息。随着社会经济的发展，会计信息的使用者的范围也在不断地扩大，从满足企业的所有者到满足企业的利害关系人，并进而满足政府有关部门对会计信息的要求。随着国际经济一体化的到来，会计信息的需求也突破了国界。具体来说，我国企业的会计目标主要体现在以下几个方面：

会计为企业内部经营管理提供信息资料。在社会主义市场经济条件下，企业始终处于激烈的市场竞争中，保持企业在激烈的市场竞争中的竞争力的一个重要途径，就是加强企业的内部管理。会计为企业所提供的信息资料，有助于企业做出正确的合理的决策，也有助于企业加强内部管理。

会计为企业外部有关方面了解企业财务状况和经营成果提供会计信息。在社会主义市场经济条件下，企业与政府、投资者、债权人和社会公众等各有关方面存在着密切的联系。投资者需要了解企业资产的保管、使用情况，监督企业有效地使用资产，提高资产的使用效益；债权人出于自身债权安全的考虑，也需要了解企业的运营情况，要求对企业的偿债能力有明确了解，以降低债权投资风险；政府为了维护正常的经济秩序，取得财政收入，也需要了解企业的生产经营方面的会计信息。

会计为国家宏观经济管理和调控提供会计信息。企业是社会的经济细胞，是宏观经济的微观个体。政府作为社会经济的宏观调控者，需要了解企业的生产经营状况，以对整个国民经济作出合理的宏观管理和调控。在社会主义市场经济条件下，虽然市场机制对资源的配置起基础作用，但政府通过宏观经济手段调控和管理国民经济运行情况，仍然是非常必要的。在我国，宏观经济决策所需的大部分会计信息是由会计提供的，因此，会计为国民经济的宏观管理提供会计信息，不仅是非常重要的，也是非常必要的。

会计中的游戏规则

所谓游戏的规则，我们在这里指的是会计这项工作的本质和一些基本原则，会计工作也是人们为了使经济活动更加规范、公平而制定的一系列规则，在企业管理工作中的体现。既然有规则，那么要想做好会计工作，我们就不能不对此有所了解。了解会计工作的游戏规则我们应当从会计核算的基本前提与会计核算的原则入手。

会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境所作出的合理的判断，是会计核算的前提条件。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1．会计主体

会计主体，是会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计核算和监督工作的范围。会计主体这一前提，界定了会计核算与监督工作的空间范围，明确了会计工作人员的立场。这一前提的主要意义在于，一方面，它将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区分开来；另一方面，它将该主体与其他主体的经济活动区分开来。这里需要明确的是，会计主体与法律主体并不是同一概念。一般说来，法律主体必然是会计主体，而会计主体却未必是法律主体。也就是说，会计主体可以是法人，也可以是非法人。例如，独资及合伙企业所拥有的财产和债务，在法律上均视为所有者个人财产的延伸部分，其经营活动视为所有者的个人行为，也就是说，企业的利益与行为和个人的利益与行为是一致的，因而在法律上独资企业及合伙企业不具备法人资格。但是，独资企业及合伙企业都是经济实体，在会计处理上都应作为会计主体，将其财务活动与所有者个人的财务活动区分开来。

2．持续经营

持续经营，是指会计主体在可以预见的将来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。也就是说，会计主体的经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产或清算，其所持有的资产将正常运营，所负担的债务将正常偿还。这一基本前提的主要意义在于，它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多的资产计价与收益确认问题提供了基础。会计核算上所使用的一系列会计原则与会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的基础上的。

3．会计分期

会计分期，是指将会计主体持续经营活动人为地分割为若干个相等的时间间隔，从而为及时地反映主体的经营成果和财务状况提供基础。会计分期这一前提的主要意义在于，它界定了会计信息的时间段落为权责发生制、可比性原则、一贯性原则、配比原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出原则及谨慎性原则等奠定了理论与实务的基础。将企业的生产经营活动划分为会计期间，也是企业及有关部门及时获得会计信息，充分发挥会计的反映和监督职能的需要。

从理论上讲，将会计年度的起始点定在企业经营活动的淡季比较合适，因为在企业经营活动的淡季，业务量相对较少，便于企业会计人员对会计要素和本年度盈亏进行计量。西方国家的许多企业正是将企业的会计年度起始日定在企业经营活动的淡季。但是这一作法也有其局限性，主要是淡季资产负债表所反映的财务状况缺乏代表性。根据我国《企业会计准则》的规定，“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期”。

4．货币计量

货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。这一基本前提的主要意义在于：确认了以货币为主要的、统一的计量单位以后，它就和其他三项基本前提一起，为各项会计原则的确立奠定的基础。在这里必须指出的是，货币计量是以货币价值不变、币值稳定为前提的。对于会计核算如何反映币值变动的影响，则应由通货膨胀会计加以解决。

根据我国《企业会计准则》的规定，会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。

上述会计核算的四项基本前提，是相互依存、相互补充的。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，也就不会有现代会计的产生与发展。

5．不可不知的游戏规则

会计核算的一般原则是会计核算的基本规则，它体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，反映着商品经济条件下会计核算的基本规律，是会计核算基本规律的高度概括和总结。

会计核算的一般原则大体上可以划分为四类：体现总体性要求的一般原则包括客观性原则、可比性原则和一贯性原则；体现会计信息质量要求的一般原则包括相关性原则、及时性原则和明晰性原则；体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则包括权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出的原则；体现会计修订性惯例要求的一般原则包括谨慎性原则、重要性原则。

?体现总体性要求的一般原则

客观性原则。客观性原则是指企业的会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，真实、客观地反映企业的经济活动。

客观性原则是对会计核算工作的基本要求。会计作为一个人造的信息系统，它必须为企业的内部管理者、企业外部的相关利益关系人及国家宏观经济管理部门提供会计信息，作为其进行决策的依据。如果企业提供的会计信息不能客观的反映企业的实际经济情况，则有关方面不仅不能了解企业的真实财务状况及经营成果，甚至会依据这些非客观性的会计信息作出错误的决策。

客观性原则体现在会计核算的全过程。会计确认时，必须以实际发生的经济业务作为依据；会计计量时，同样必须以真实的、实际发生的经济业务作为计量对象；会计报告必须如实地反映企业的财务状况和经营成果，不得弄虚作假。

具体来说，客观性原则主要包括两方面的含义，即真实性和可靠性。

真实性是指，企业会计核算所提供的信息应当真实地反映企业的实际财务状况及经营成果。每一项会计记录都应当以合法的凭证为依据，据实记录。在会计核算中，应当保证账证、账账、账表和账实之间相互一致。