502书库

第6章 做好所有者权益的账务处理（第2页）

借：原材料100000

应交税金——应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本117000

【案例分析】远方股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票1000000股，每股面值10元。按每股20元的价格溢价发行。证券公司收取1％的手续费，从发行收入中扣除。公司已收到款项并存入银行。

公司可作账务处理如下：

远方股份有限公司发行普通股股票收入款项=1000000×20=20000000元，

普通股股票面值=1000000×10=10000000元，

溢价收入=20000000－10000000=10000000元，

证券公司收取的手续费=20000000×1％=200000元。

公司应编制会计分录如下：

借：银行存款19800000

贷：股本10000000

资本公积9800000

【案例分析】远方有限责任公司有甲、乙、丙3个发起人。甲投入货币资金200万元；乙以一项无形资产作价投资，评估确认价值为30万元；丙以一台设备作价投资，评估确认的账面原价为80万元，评估确认的净值为60万元。

远方公司可作如下账务处理：

（1）甲公司投入货币资金时

借：银行存款2000000

贷：实收资本——甲公司2000000

（2）乙公司投入无形资产时

借：无形资产300000

贷：实收资本——乙公司300000

（3）丙公司投入固定资产时

借：固定资产800000

贷：实收资本——丙公司600000

累计折旧200000

做好资本公积的会计处理

资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。资本公积由全体股东享有，在资本公积转增资本时，按各个股东的投资比例分别转增各个股东的投资金额。资本公积不同于盈余公积，盈余公积产生于企业的净利润，而资本公积有其特定的来源，与企业净利无关。

资本公积的内容

资本公积具体包括资本溢价（或股本溢价）、接受捐赠资产、资产评估增值、外币资本折算差额等。

资本溢价，是指投资者缴付企业的出资额大于该投资者在企业注册资本中所拥有份额的数额。一般说来，造成投资者缴付企业的出资额大于该投资者在企业注册资本中所拥有份额的原因包括以下两个方面：第一，原股东出资时的利润率与新股东出资时的利润率不同，一般来说，企业初始时的利润率低于企业经营一段时间后的利润率，因而新投资者需以高于原股东的出资额拥有与原股东相同的份额；第二企业经营一段时间后，可能会形成资本公积和留存收益，因而新股东加入时，需付出高于其所占份额的出资，才能共享这部分资本公积与留存收益。

股本溢价，是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。这里需要注意的是，企业应按扣除手续费、佣金后的溢价数额记入资本公积科目。

接受捐赠资产，是指外部单位或个人赠予企业的资产。捐赠人并不是企业的所有者，因而这部分资产也就不能作为企业的实收资本。我国《企业会计准则》规定，企业接受捐赠资产作为资本公积，属于所有者权益。

资产评估增值，是指企业因对外投资或根据国家有关规定需要对资产进行评估时，评估确认的价值高于该资产原账面价值的部分。历史成本原则是会计核算的一般原则，企业的财产物资应按取得时的历史成本计价，但这一原则并不排除对企业资产的重新估价。当涉及对外投资、清产核资、兼并和股份制改造等事项时，按我国会计制度的规定，企业应按照评估确认的价值调整资产的账面价值。《企业会计准则》规定，资产评估增值作为资本公积，属于所有者权益。

外币资本折算差额，是指有关资产账户与实收资本账户由于所采用的外汇折合汇率不同而产生的人民币差额。我国企业一般以人民币为记账本位币，在收到外币资产时，应将其折合为人民币。折合的原则如下：

对于各项外币资产账户，一律按收到出资额当日的汇率折合；

对于实收资本账户，合同规定汇率的，按合同约定的汇率折合；合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合。