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第8章 看透会计报表的秘密3（第4页）

（2）支付的其他与经营活动有关的现金。这个项目是除上面各项支出以外的、用现金支付的用于经营活动的费用。列入这个项目的内容是十分繁杂的，如支付的经营性租赁的租金、保险费、业务招待费和罚款等。

上述经营活动产生的现金流入和现金流出的差额即为经营活动产生的现金流量净额。

投资活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量包括现金流入项目和现金流出项目。

投资活动产生的现金流入包括以下内容：

（1）收回投资所收到的现金。该项目包括以现金方式收回、转让的对外投资的本金和投资收益。它们按照实际收回的投资额列报。具体有：实际收回的股票投资款；实际收回的其他投资的本金和收益；实际收回的债权本金。具体而言，这个项目包括企业出售、转让或到期收回的非现金等价物的短期投资，长期股权投资所收到的现金和收回长期的债券投资的本金所收到的现金，以及处置投资收到的现金扣减投资成本后的净收益等。

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金。这一项目的金额，按出售固定资产（含报废、毁损的固定资产）的现金收入扣除用现金支付的有关费用及税金后的现金净收入、转让无形资产使用权和处置其他长期资产的现金收入确定。固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等也在这个项目内列示。

（4）收到的其他与投资活动有关的现金。这个项目反映除以上投资活动现金流入量以外的与投资活动有关的其他现金收入，如，收到原购买股票支出的已宣告发放而尚未支取的股利，收到原购买债券预付的利息，收到合资契约方违约的赔偿款等。

投资活动产生的现金流出包括：

（1）购建固定资产、无形资产和其他资产所支付的现金。就购建固定资产的情况而言，它反映企业为购建固定资产所支付的款项，包括购买设备用现金支付的价款、增值税款、包装费、安装调试费，建造工程支付的现金，在建工程人员的工资支出等；企业按分期付款方式购建固定资产，首期支付的现款列为投资活动的现金流出，但以后各期支出的现金则作为筹资活动的现金流出处理。这是因为企业采用分期付款方式购货，本身就具有融资的性质。必须指出，为购置固定资产发生的借款利息资本化部分以及融资租入固定资产支付的租赁费用不包含在“购建固定资产所支付的现金”项目内，支付的资本化借款利息和融资租赁费，列入“筹资活动产生的现金流量”项目中，一般应单独设项反映。反映购买无形资产支付的现金包括企业购入或自制取得各种无形资产的实际现金支出。

（2）支付的其他与投资活动有关的现金。这一项目列报的内容主要包括支付购买股票的价款中含有的已经宣告发放而尚未支取的股利、支付合资中违约的赔偿款，等等。如果有关的

（3）投资活动产生的现金流量净额。上述投资活动产生的现金流入和现金流出的差额即为投资活动产生的现金流量净额。

筹资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量包括现金流入项目和现金流出项目。

筹资活动产生的现金流入包括如下内容：

（1）吸收投资所收到的现金。该项目反映企业本期通过发行股票、发行债券以及吸收投资者货币资金投资等收到的现金，扣除发行过程中以现金支付的发行费用后的净额。

（2）取得借款所收到的现金。该项目反映企业本期通过举借各种短期借款、长期借款而实际收到的现金。

筹资活动产生的现金流出包括如下内容：

（1）偿还债务支付的现金。这个项目反映直接以现金偿还金融企业的借款本金和偿还的债券本金，按当期实际支付的偿债数额确定。但对以非现金实物资产偿付的债务须在报表的附注中加以说明。

（2）分配股利、利息或偿付利息所支付的现金。该项目反映企业本期实际以现金支付的现金股利、利润、借款利息、债券利息等。

（3）付的其他与筹资活动有关的现金。该项目反映企业本期除上述项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如，融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金等。

上述筹资活动产生的现金流入和现金流出的差额即为筹资活动产生的现金流量净额。

汇率变动对现金的影响

除上述三中现金流量项目外，在现金流量表上，对企业进行外币业务产生的现金收入或支出情况，应按现金流量发生当日的市场汇率或平均汇率折算为记账本位币金额独立设项即设立第四类予以反应。《企业会计准则——现金流量表》规定，折算外币现金流量是应采用现金流量发生日的汇率或平均汇率；同时规定，汇率变动对现金的影响，指企业外币流量及境外子公司的现金流量折算成币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加”项目中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

现金及现金等价物净增加额

现金及现金等价物净增加额是指上述各类活动产生的现金流量净额之合，反映本期企业的净现金流入额或净现金流出额。

补充资料

会计报表附注是为了便于财务信息使用者更深入地了解会计报表的内容而对报表的主要项目等作的进一步解释或列示有关重要事项的明晰资料等。

将净利润调节为经营活动现金流量

利润表中的净利润是权责发生制下的产物，也总括反映了公司经营、投资及筹资三大活动的财务成果，由于影响利润的事项不一定同时发生现金流入、流出，也由于对现金流量分类的需要，其数额与以收付实现制为基础的经营活动现金流量必然是不同的。例如，支付经营活动借款利息，既可以减少利润又发生现金流出，但现金流量是有内在关系的，是可以互相转换的，这种转换即为权责发生制向收付实现制的转换。

其转换方法是：在本期净利润的基础上加上经营活动中减少了利润但没有减少现金的费用、支出项目，如固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用的摊销；加上经营活动中减少了利润但没有减少现金的有关资产的减少和负债的增加，如待摊费用的减少，预提费用的增加；减去经营活动中支付了现金但没有减少利润的有关资产的增加和负债的减少，如待摊费用的增加，预提费用的减少；加上减少了利润，同时也减少了现金，但不属于企业经营活动、而属于筹资活动和投资活动的费用和损失，如处置固定资产及无形资产损失、固定资产报废损失、财务费用和投资损失等；减去增加了利润，同时也增加了现金，但不属于企业经营活动，而属于投资活动的投资收益；减去本期经营活动中减少了利润，但没有减少现金的存货的增加；加上本期经营活动中增加了现金，但没有增加利润的经营性应收项目的减少，减去本期经营活动中增加了利润，但没有增加先进的经营性应收项目的增加；加上本期经营活动中减少了利润但没有减少现金的经营性应付项目的增加，减去本期经营活动中减少了现金但没有减少利润的负债的增加。

不涉及现金收支的投资和筹资活动

不涉及现金收支的投资和筹资活动是指影响企业本期的资产或负债，但不形成现金收支的筹资和投资活动，鉴于该类活动对以后各期的现金流量将产生重大影响，因此，应单独揭示，包括债务转资本、一年内到期的可转换公司债券和融资租入的固定资产。

现金及现金等价物净增加情况

现金及现金等价物净增加情况是将现金及现金等价物从企业期初和期末两个时点对比的角度计算其变动情况。