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第2章 做好流动资产的账务处理1（第4页）

5．企业20日收到银行收款通知，通知单金额为3850元，公司入账时将金额错记为3500元。

根据上述资料，该公司编制的银行存款余额调节表如下：

单位：元

项目金额项目金额

公司银行存款帐面余额35000开户银行对账单余额42000

加：银行已收，公司未收的款项10300加：公司已收，银行未收的款项5800

减：银行已付，公司未付的款项3150减：公司已付，银行未付的款项5300

加：企业记账差错数35042500

调节后的存款余额42500调节后的存款余额

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。根据我国的现行会计制度，对于未达账项，企业只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达账项变成已达账项，才能进行相应的会计处理。这一处理方法的主要目的是为了简化企业的会计核算工作。

做好其他货币资金的会计处理

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款和在途货币资金等。关于其他货币资金的核算，本节主要讲述外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款的核算。

外埠存款的核算。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地所开立的采购专户的款项。企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；采购人员转来发票账单时，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；采购完毕，企业收回剩余款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。

银行本票存款的核算。银行本票存款是指企业为取得银行本票而存入银行的款项。企业办理银行本票时，应填写银行本票申请书，同时将款项交存银行，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货，收到有关发票时，应借记“材料采购”或“在途物资”科目，贷记“其他货币资金——银行本票存款”科目；企业收到银行本票，应填制进账单办理入账手续。根据银行退回的进账单及有关销售发票，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金”等科目。

银行汇票存款的核算。企业办理银行汇票，应填写银行汇票申请书，同时将款项交存银行。企业划转款项时，应借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票办理有关采购业务时，应根据收到的发票账单，借记“材料采购”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”；采购完毕，企业收回剩余款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金－银行汇票”科目。企业收到银行汇票，应填制进账单办理入账手续。根据银行退回的进账单及有关销售发票，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。

了解企业应收项目的内容

应收项目在会计科目中包括应收票据、应收账款和预付账款以及其他应收或暂收其他单位和个人的各种款项。

首先我们来认识一下应收账款。

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等营业活动所形成的债权。具体来说，应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。我国目前的会计实务中，根据《企业会计准则》的规定，企业的应收账款应按实际发生额登记入账，并按总价法进行核算。

1．商业折扣。商业折扣是企业给予客户的一种价格上的优惠，是在企业商品标价上的一种扣除。一般来说，商业折扣用一定的百分比来表示，如5％，10％等，表示企业给予客户的价格的折让程度。在这里应明确一点，商业折扣仅仅只是企业给予客户的一种价格减让，对企业的应收账款核算并不产生重要影响。也就是说，企业应按扣除商业折扣后的实际金额作为应收账款入账金额，商业折扣和企业应收账款的入账金额的确认并无实质性的关系。

【案例分析】某股份有限公司为了扩大产品销售，对公司部分产品给予一定的商业折扣。公司规定，每购买100件产品，可享受10％的商业折扣。公司生产的小型电子器材每件报价1000元。某客户一次性购买100件，则该客户实际支付的金额计算如下：

产品报价：1000×100=100000元

商业折扣：10％×100000=10000元

实际支付款项：100000－10000=90000元

2．现金折扣。现金折扣是企业为了鼓励客户提前偿付货款而给予客户的一种销售额的减让，实质是一种债务的扣除。现金折扣对于销售企业来说，是销货折扣，对于购货企业来说，则是一种购货折扣。一般来说，企业用“折扣率付款期限”的形式来表示现金折扣，如210、120、n30等，其中，210表示，若客户在10天内付款，企业将给予客户2％的折扣；120表示，若客户在20天内付款，企业将给予1％的折扣；n30表示，企业给予客户的付款期限为30天，但客户在21～30天付款，将不能享受现金折扣。

现金折扣影响着企业应收账款的入账金额的确定，随着客户付款时间的变化，企业应收账款的入账金额也发生变化。对于现金折扣，企业一般可以采用两种方法核算，即总价法和净价法。

总价法，是指将未减除现金折扣的金额作为应收账款的入账金额。我国目前的会计实务中，大都采用总价法。其中，销售方给予客户的现金折扣，作为企业的一种融资费用，核算时作为财务费用处理。

用总价法核算，可以较好地反映销售的总过程。但是，这一方法也存有不足之处，即当客户可能享受现金折扣时，用总价法进行核算会高估企业的应收账款和销售收入。

净价法，是指应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。在这种处理方法下，销售方将客户超过折扣期限而多付的款项，视为给客户提供信用的收入，作为冲减财务费用处理。

净价法可以避免总价法的不足。但是，当客户没有享受现金折扣而全额付款时，销售企业必须再查对原销售总额。期末结账时，对已超过付款期限而尚未收到的应收账款，企业应按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦。

做好应收账款的会计处理

企业应该如何进行应收账款的核算呢?我们在本书中主要分析在有商业折扣条件下的应收账款的核算。首先，我们来看一下下面的案例。

【案例分析】某仪器制造企业生产小型航海用电子仪器，产品标价每件2000元。企业同时规定，对于一次购买100件以上的客户，可给予10％的商业折扣。该企业现向A船舶制造集团销售100件该航海仪器。该企业属增值税一般纳税人，适用税率为17％。货款已收到。

该企业财务部门应作如下账务处理：

单位产品的实际销售价格=2000×（1－10％）=1800元

实际产品销售收入=100×1800=180000元

应交增值税=180000×17％=30600元

会计分录如下：

借：应收账款　210600

贷：产品销售收入　180000